1. BusinessAccountingAccounting und Rechnungslegungsstandards

Von Lita Epstein

Die maßgeblichen Standards und Regeln für die Rechnungslegung und Berichterstattung von Unternehmen in den USA werden als allgemein anerkannte Rechnungslegungsgrundsätze (GAAP) bezeichnet. Wenn Sie den Jahresabschluss eines Unternehmens lesen, können Sie davon ausgehen, dass das Unternehmen die GAAP in Bezug auf den Cashflow, die Gewinnmitnahme und die Finanzlage vollständig eingehalten hat - es sei denn, das Unternehmen hat sehr deutlich gemacht, dass es die Finanzlage aufgestellt hat Angaben, die auf einer anderen Rechnungslegungsgrundlage beruhen oder in einem oder mehreren wesentlichen Punkten von den Rechnungslegungsgrundsätzen abweichen.

Wenn GAAP nicht die Grundlage für die Erstellung seines Abschlusses ist, sollte ein Unternehmen sehr deutlich machen, auf welcher anderen Grundlage die Rechnungslegung erfolgt, und die Verwendung von Titeln für seinen Abschluss, die mit GAAP verbunden sind, vermeiden. Wenn ein Unternehmen beispielsweise eine einfache Rechnungslegungsgrundlage für Geldeingänge und Barauszahlungen verwendet (die weit hinter GAAP zurückbleibt), sollte es nicht die Begriffe Gewinn- und Verlustrechnung und Bilanz verwenden. Diese Begriffe sind Bestandteil von GAAP, und ihre Verwendung als Titel in Abschlüssen impliziert, dass das Unternehmen GAAP anwendet.

Sie haben Glück, dass hier kein Platz für einen längeren historischen Diskurs über die Entwicklung der Rechnungslegungs- und Rechnungslegungsstandards in den USA ist. Der allgemeine (gesetzlich abgesicherte) Konsens lautet, dass Unternehmen einheitliche Bilanzierungsmethoden und -terminologien anwenden sollten. General Motors und Microsoft sollten dieselben Abrechnungsmethoden anwenden. Wells Fargo und Apple auch. Unternehmen in verschiedenen Branchen haben natürlich unterschiedliche Arten von Transaktionen, aber die gleichen Arten von Transaktionen sollten auf die gleiche Weise bilanziert werden. Das ist das Ziel.

In den USA gibt es mehr als 7.000 börsennotierte Unternehmen und mehr als 1 Million Unternehmen in Privatbesitz. Sollten alle diese Unternehmen für ihre Abschlüsse die gleichen Rechnungslegungsmethoden, Terminologie und Darstellungsstile verwenden? Idealerweise sollten alle Unternehmen das GAAP-Regelwerk verwenden. Unternehmen in Privatbesitz müssen sich nicht an die GAAP-Vorschriften halten, obwohl dies viele tun. Das Regelwerk erlaubt jedoch für einige Transaktionen alternative Abrechnungsmethoden. Darüber hinaus müssen Buchhalter die Regeln so interpretieren, wie sie GAAP in tatsächlichen Situationen anwenden. Der Teufel steckt im Detail.

In den USA bilden die GAAP den Goldstandard für die Erstellung von Abschlüssen für Unternehmen. Es wird davon ausgegangen, dass Abweichungen von den Rechnungslegungsgrundsätzen zu irreführenden Abschlüssen führen würden. Wenn ein Unternehmen ehrlich der Ansicht ist, dass es von den GAAP abweichen sollte, um die wirtschaftliche Realität seiner Transaktionen oder seiner Situation besser widerzuspiegeln, sollte es deutlich machen, dass es die GAAP in einer oder mehreren Punkten nicht eingehalten hat. Werden Abweichungen von den Rechnungslegungsgrundsätzen nicht offengelegt, besteht für das Unternehmen möglicherweise ein Rechtsrisiko für diejenigen, die sich auf die Informationen in ihrem Finanzbericht verlassen und einen Verlust erlitten haben, der auf die irreführende Natur der Informationen zurückzuführen ist.

Leider sind die Mechanismen und Prozesse zur Herausgabe und Durchsetzung von Rechnungslegungs- und Rechnungslegungsstandards in Bewegung. Die größten Änderungen in den Werken betreffen den Vorstoß zur Internationalisierung der Standards sowie die Tendenz, unterschiedliche Standards für Privatunternehmen und kleine und mittlere Unternehmen zu setzen.

Finanzbuchhaltung und Berichterstattung durch staatliche und gemeinnützige Organisationen

Die Welt der Finanzbuchhaltung und -berichterstattung lässt sich im Großen und Ganzen in zwei Bereiche unterteilen: gewinnorientierte Unternehmen und gemeinnützige Unternehmen. Im Laufe der Jahre wurde eine Vielzahl maßgeblicher Regeln und Standards mit dem Namen GAAP ausgearbeitet, um die Bilanzierungsmethoden und die Finanzberichterstattung von Unternehmen in den USA zu regeln. Die Rechnungslegungs- und Finanzberichterstattungsstandards für staatliche und gemeinnützige Unternehmen wurden ebenfalls weiterentwickelt und festgelegt. Dieses Buch konzentriert sich auf betriebliche Rechnungslegungsmethoden und Finanzberichterstattung. Die Finanzberichterstattung durch staatliche und gemeinnützige Organisationen ist ein weites und vielfältiges Gebiet, und die vollständige Behandlung dieses Themas geht weit über den Rahmen dieses Buches hinaus.

Die Menschen fordern in der Regel keine Finanzberichte von staatlichen und gemeinnützigen Organisationen. Bundes-, Landes- und Kommunalbehörden veröffentlichen Finanzberichte, die öffentlich zugänglich sind, obwohl nur wenige Steuerzahler daran interessiert sind, sie zu lesen. Wenn Sie Geld für einen wohltätigen Zweck, eine Schule oder eine Kirche spenden, erhalten Sie nicht immer Finanzberichte. Andererseits geben viele private, gemeinnützige Organisationen Finanzberichte an ihre Mitglieder heraus - Kreditgenossenschaften, Hausbesitzerverbände, Country Clubs, Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit (im Besitz ihrer Versicherungsnehmer), Pensionspläne, Gewerkschaften, Gesundheitsdienstleister , und so weiter. Die Mitglieder oder Teilnehmer können eine Beteiligung oder einen Eigentumsanteil an der Organisation haben. Daher benötigen sie Finanzberichte, um sie über ihren Finanzstatus beim Unternehmen zu informieren.

Staatliche und andere gemeinnützige Organisationen sollten die für ihre Art von Unternehmen geltenden Rechnungslegungs- und Rechnungslegungsstandards einhalten. Achtung: Viele nicht gewinnorientierte Unternehmen verwenden andere Rechnungslegungsmethoden als nach GAAP (in einigen Fällen sehr unterschiedliche), und die Terminologie in ihren Finanzberichten unterscheidet sich geringfügig von der in den Finanzberichten von Unternehmen.

Lernen Sie die US-amerikanischen Standardsetter kennen

Okay, jeder, der einen Finanzbericht liest, kann davon ausgehen, dass die Rechnungslegungsgrundsätze eingehalten wurden (es sei denn, das Unternehmen gibt eindeutig an, dass eine andere Rechnungslegungsgrundlage zugrunde liegt). Die Grundidee hinter der Entwicklung von GAAP besteht darin, den Gewinn zu messen und Vermögenswerte und Schulden von Unternehmen zu Unternehmen einheitlich zu bewerten - um eine weitgehende Einheitlichkeit der Rechnungslegungsmethoden für alle Unternehmen zu erreichen und sicherzustellen, dass alle Buchhalter nach dem gleichen Motto handeln das gleiche Gesangbuch. Die maßgeblichen Stellen schreiben die Melodien, die Buchhalter singen müssen.

Wer sind diese maßgeblichen Stellen? In den Vereinigten Staaten ist das Financial Accounting Standards Board (FASB) die ranghöchste Behörde im privaten (Nichtregierungs-) Sektor, um GAAP-Erklärungen abzugeben und diese Rechnungslegungsstandards auf dem neuesten Stand zu halten. Darüber hinaus verfügt die SEC über umfassende Befugnisse hinsichtlich der Rechnungslegungs- und Rechnungslegungsstandards für Unternehmen, deren Wertpapiere (Aktien und Anleihen) öffentlich gehandelt werden. Tatsächlich ist die SEC dem FASB überlegen, weil sie ihre Befugnisse aus den Wertpapiergesetzen des Bundes ableitet, die die öffentliche Emission und den Handel mit Wertpapieren regeln. Die SEC hat den FASB gelegentlich außer Kraft gesetzt, aber nicht sehr oft.

Die GAAP enthalten auch Mindestanforderungen für die Offenlegung, die sich auf die Klassifizierung und Darstellung von Informationen im Abschluss sowie auf die Arten von Informationen beziehen, die in den Abschluss einbezogen werden müssen, hauptsächlich in Form von Fußnoten. Die SEC legt die Offenlegungsvorschriften für öffentliche Unternehmen fest. Offenlegungsvorschriften für Privatunternehmen werden nach GAAP geregelt.

Internationalisierung von Rechnungslegungsstandards (vielleicht, vielleicht nicht)

Obwohl es ein bisschen übertrieben ist, kennt die Kapitalanlage heute keine Grenzen mehr. Das US-Kapital wird in europäischen und anderen Ländern angelegt, und das Kapital aus anderen Ländern wird in US-Unternehmen angelegt. Kurz gesagt, der Kapitalfluss ist international geworden. Nach US-GAAP sind die Rechnungslegungs- und Rechnungslegungsstandards in anderen Ländern nicht verbindlich. Tatsächlich bestehen erhebliche Unterschiede, die Probleme beim Vergleich der Abschlüsse von US-Unternehmen mit denen in anderen Ländern verursachen.

Außerhalb der USA ist das International Accounting Standards Board (IASB) mit Sitz in London der wichtigste maßgebliche Standardsetter für die Rechnungslegung. Der IASB wurde im Jahr 2001 gegründet. Mehr als 7.000 börsennotierte Unternehmen haben ihre Wertpapiere an mehreren Börsen in Ländern der Europäischen Union (EU) notiert. In vielerlei Hinsicht arbeitet der IASB ähnlich wie der FASB in den Vereinigten Staaten, und beide haben sehr ähnliche Aufgaben. Der IASB hat bereits viele Standards herausgegeben, die als International Financial Reporting Standards bezeichnet werden.

Seit einiger Zeit arbeiten der FASB und der IASB zusammen, um globale Standards zu entwickeln, die von allen Unternehmen befolgt werden, unabhängig davon, in welchem ​​Land ein Unternehmen ansässig ist. Natürlich spielen politische Fragen und nationaler Stolz eine Rolle. Der Begriff Harmonisierung wird bevorzugt, der schwierige Fragen in Bezug auf die künftigen Rollen des FASB und des IASB bei der Herausgabe internationaler Rechnungslegungsstandards umgeht. Die beiden Entscheidungsgremien hatten grundsätzliche Meinungsverschiedenheiten in bestimmten Rechnungslegungsfragen. Es erscheint zweifelhaft, ob sie sich auf ein umfassendes, universelles Normenpaket einigen werden. Aber bleiben Sie dran; Es ist schwer, das Endergebnis vorherzusagen.

Scheidung von öffentlichen und privaten Unternehmen

Herkömmlicherweise galten GAAP- und Rechnungslegungsstandards für öffentliche Unternehmen (im Allgemeinen große Unternehmen) und für private Unternehmen (im Allgemeinen kleinere Unternehmen) gleichermaßen. Heutzutage wird jedoch zunehmend zwischen Rechnungslegungs- und Rechnungslegungsstandards für öffentliche und private Unternehmen unterschieden. Obwohl die meisten Wirtschaftsprüfer dies nicht gerne zugeben, gab es immer eine tatsächliche Abweichung zwischen den tatsächlichen Bilanzierungspraktiken privater Unternehmen und den strengeren Standards für öffentliche Unternehmen. Eine überraschende Anzahl privater Unternehmen hat beispielsweise noch keine Kapitalflussrechnung in ihren Finanzberichten ausgewiesen, obwohl diese seit 1975 nach GAAP vorgeschrieben ist.

Obwohl es schwierig ist, dies auf die eine oder andere Weise zu beweisen, bin ich der Ansicht, dass die Finanzberichte von Privatunternehmen in allen wesentlichen Punkten im Allgemeinen den GAAP-Standards entsprechen. Gleichzeitig besteht jedoch kaum ein Zweifel daran, dass die Finanzberichte einiger privater Unternehmen unzureichend sind. Im Mai 2012 richtete der FASB einen beratenden Ausschuss für Rechnungslegungsstandards für Privatunternehmen ein. Bei der Einrichtung des Rates erklärte der FASB: „Die Einhaltung der GAAP-Standards ist für viele gewinnorientierte Privatunternehmen eher eine Entscheidung als eine Anforderung, da Privatunternehmen häufig kontrollieren können, wer ihre Finanzinformationen erhält.“ Der Rat berät den FASB in Bezug auf die entsprechenden Aspekte Bilanzierungsmethode für Privatunternehmen, wenn Änderungen der Rechnungslegungsgrundsätze berücksichtigt werden.

Private Unternehmen haben nicht viele Buchhaltungsprobleme großer öffentlicher Unternehmen. Viele börsennotierte Unternehmen handeln mit komplexen derivativen Instrumenten, geben Aktienoptionen an Manager aus, bieten ihren Mitarbeitern hochentwickelte leistungsorientierte Pensions- und Krankenversicherungspläne, gehen komplizierte konzerninterne Investitionen und Joint Ventures ein, haben komplexe Organisationsstrukturen und so weiter. Die meisten privaten Unternehmen müssen sich nicht mit diesen Problemen befassen.

Regeln befolgen und Regeln beugen

Eine oft wiederholte Geschichte handelt von drei Personen, die für eine wichtige Rechnungslegungsposition interviewt werden. Den Kandidaten wird eine Schlüsselfrage gestellt: "Was ist 2 plus 2?" Der erste Kandidat antwortet mit "Es ist 4." Der zweite Kandidat antwortet mit "Nun, die meiste Zeit ist die Antwort 4, aber manchmal ist es 3 und manchmal ist es 4 5. “Der dritte Kandidat antwortet:„ Wie soll die Antwort lauten? “Ratet mal, wer den Job bekommt. Diese Geschichte übertreibt natürlich, aber sie enthält ein Element der Wahrheit.

Der Punkt ist, dass die Interpretation von GAAP kein komplizierter Prozess ist. Viele Rechnungslegungsstandards lassen viel Interpretationsspielraum. Richtlinien wären ein besseres Wort, um viele Rechnungslegungsregeln zu beschreiben. Die Entscheidung, wie bestimmte Transaktionen und Situationen zu berücksichtigen sind, erfordert ein fundiertes Urteilsvermögen und eine sorgfältige Analyse der Regeln. Darüber hinaus müssen viele Schätzungen vorgenommen werden. Die Wahl der Rechnungslegungsmethoden erfordert vor allem guten Glauben.

Ein Unternehmen greift möglicherweise auf eine „kreative“ Buchhaltung zurück, um den Periodengewinn zu verbessern oder den Jahresgewinn weniger unregelmäßig zu machen als er tatsächlich ist (was als Einkommensglättung bezeichnet wird). Wie Anwälte, die wissen, wo Lücken zu finden sind, können Wirtschaftsprüfer erfinderische Interpretationen entwickeln, die innerhalb der Grenzen von GAAP bleiben. Diese kreativen Buchhaltungstechniken werden auch als Massieren der Zahlen bezeichnet. Das Massieren der Zahlen kann außer Kontrolle geraten und zu Buchhaltungsbetrug führen, der auch als Kochen der Bücher bezeichnet wird. Das Massieren der Zahlen basiert auf ehrlichen Unterschieden bei der Interpretation der Fakten. Das Kochen der Bücher geht weit über die Interpretation von Fakten hinaus. Dieser Betrug besteht darin, Fakten und gute altmodische Schikanen zu erfinden.